“营改增”后委托代销业务的税收筹划

纳税筹划茛OMMERCIALCACCOUNTING殷中图分类号院F275文献标识码院A文章编号院1002-5812渊2018冤13-0078-02阴张水英渊副教授冤渊湖南财政经济学院湖南长沙410205冤摘要院2016年野营改增冶全面铺开后袁委托代销业务由于征税的改变袁税收筹划无疑需要调整策略遥文章主要基于野营改增冶后的新规定袁通过详细地测算各种委托代销条件下的利润袁对委托代销业务给出了税收筹划的具体方案遥不含税购货金额C袁选择从一般纳税人进货袁相比从小规模纳税人进货袁可抵扣的进项税额较多袁上交税务部门的增值税较少袁需要缴纳的城建税和教育附加费也将较少袁故委托方为一般纳税人时袁选择从一般纳税人进货更为有利遥渊四冤委托方为小规模纳税人时选择从小规模纳税人进货由于小规模纳税人购进货物的进项税不可抵扣袁应计入成本遥因此袁委托方为小规模纳税人时袁同样的不含税购货金额C袁相对于从一般纳税人购货袁选择从小规模纳税人购进货物成本更低遥二尧选择合适的委托代销方式1.采用收取手续费方式委托代销遥委托方渊一般纳税人冤渊一冤一般纳税人委托一般纳税人代销关键词院野营改增冶委托代销税收筹划目前袁企业委托代销主要有两种方式院一种是收取手续费方式代销曰另一种是买断方式代销遥采用收取手续费代销方式时袁受托方按照委托方指定的价格出售袁并向委托方收取手续费袁获得劳务报酬遥野营改增冶之前袁该手续费按规定缴纳5%的营业税遥野营改增冶之后袁该手续费按规定缴纳增值税袁一般纳税人和小规模纳税人分别适用6%和3%的增值税税率遥采用买断方式委托代销时袁实质为委托方将商品卖给受托方袁受托方再在此基础上加价出售袁从而赚取差价遥由于委托代销方式和委托受托双方的纳税人身份都可能影响双方的税收负担袁最终影响双方企业的获利袁因此袁委托方企业选择合适的委托代销方式和合适的受托方纳税人身份就显得尤为重要遥那么袁在委托方和受托方纳税人身份既定的前提下袁选择哪一种委托代销方式更好钥对于既定的委托方袁委托一般纳税人代销还是委托小规模纳税人代销更好钥本文将通过详细的测算解答上述问题遥一尧基本假设渊一冤购销价格及手续费假设假设委托方购进货物的不含税价格为C遥若采用收取手续费方式委托代销袁委托方指定受托方以不含税价格P出售袁支付给受托方的不含税手续费为每件F元遥若采用买断方式委托代销袁委托方以不含税价格渊P-F冤与受托方结算袁受托方再以不含税价格P出售遥在这种假设条件下袁委托方得到的不含税金额实质均为P-F袁受托方得到的不含税金额均为F遥若两种模式的最终利润不同则为税金影响所致遥渊二冤税种和税率假设假设企业货物不涉及消费税遥一般纳税人和小规模纳税人销售货物适用的增值税税率分别为17%和3%袁代销手续费适用的增值税税率分别为6%和3%遥城建税税率为7%袁教育费附加比率为3%袁地方教育费附加比率为2%袁即城建税与教育附加费合计税费率为12%遥渊三冤委托方为一般纳税人时选择从一般纳税人进货由于一般纳税人购进货物的进项税可以抵扣袁同样的叶中文核心期刊要目总览曳会计类核心期刊以不含税价C从一般纳税人购进货物袁指定受托方渊一般纳税人冤以不含税价P出售袁然后支付受托方手续费F遥按照税法规定袁对于委托代销货物袁委托方渊一般纳税人冤向受托方渊一般纳税人冤按照不含税价P和17%的税率开具增值税专用发票袁受托方渊一般纳税人冤向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和17%的税率开具增值税专用发票或普通发票遥此外袁受托方向委托方袁开具手续费增值税专用发票袁税率6%遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-不含税进价-不含税手续费-城建税与教育附加费=P-C-F-渊P伊17%-C伊17%-F伊6%冤伊12%=0.9796渊P-C冤-0.9928F=F-F伊6%伊12%=0.9928F受托方的利润=不含税手续费-城建税与教育附加费委托方和受托方的利润合计为院0.9796渊P-C冤含税价C从一般纳税人购进货物袁以P-F的不含税价与受2.采用买断方式委托代销遥委托方渊一般纳税人冤以不托方渊一般纳税人冤结算袁受托方以不含税价P出售遥按照税法规定袁对于委托代销的货物袁委托方渊一般纳税人冤向受托方渊一般纳税人冤按照不含税价P-F和17%的税率开具增值税专用发票袁受托方渊一般纳税人冤向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和17%的税率开具增值税专用发票或普通发票遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-不含税进价-城建税与教育附加费=渊P-F冤-C-[渊P-F冤伊17%-C伊17%]伊12%78COMMERCIALACCOUNTING纳税筹划=0.9796渊P-F-C冤育附加费附加费受托方的利润=不含税售价-不含税进价-城建税与教=P-渊P-F冤伊渊1+17%冤-P伊3%伊12%=1.17F-0.1736P委托方和受托方的利润合计为院0.9796渊P-C-F冤+1.17F-0.1736P=0.806P-0.9796C+=P-渊P-F冤-[P伊17%-渊P-F冤伊17%]伊12%=0.9796F委托方和受托方的利润合计为院0.9796渊P-C冤3.委托代销方式比较与选择遥由上可见袁一般纳税人委0.1904F托小规模纳税人代销时袁不管从委托方的利润尧受托方的利润还是从双方合计的利润来看袁买断方式委托代销均优于收取手续费方式的委托代销遥因此袁一般纳税人委托小规模纳税人代销时袁应当选择买断方式委托代销遥渊三冤小规模纳税人委托一般纳税人代销1.采用收取手续费方式委托代销遥委托方渊小规模纳税3.委托代销方式比较与选择遥由上可见袁一般纳税人委托一般纳税人代销时袁两种委托代销方式下袁双方的利润合计数一样袁但对于委托方而言袁采用买断委托代销方式时的利润更多遥因此袁一般纳税人委托一般纳税人代销时应当选择买断方式委托代销遥渊二冤一般纳税人委托小规模纳税人代销1.采用收取手续费方式委托代销遥委托方渊一般纳税人冤人冤以不含税价C从小规模纳税人购进货物袁指定受托方渊一般纳税人冤以不含税价P出售袁然后支付受托方手续费F遥按照税法规定袁对于委托代销的货物袁委托方渊小规模纳税率开具增值税普通发票或由税务机关代开增值税专用发票袁这里假设开具专用发票袁受托方可抵扣进项税遥受托方渊一般纳税人冤应向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和17%的税率开具增值税普通发票或增值税专用发票遥此外袁受托方渊一般纳税人冤向委托方渊小规模纳税人冤袁开具手续费增值税普通发票袁税率6%遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-含税进价-含税手续费-城建税与教育附加费=P-C伊渊1+3%冤-F伊渊1+6%冤-P伊3%伊12%=0.9964P-1.03C-1.06F=0.9928F-0.0168P1.03C-0.0672F受托方的利润=不含税手续费-城建税与教育附加费=F-渊F伊6%+P伊17%-P伊3%冤伊12%委托方和受托方的利润合计为院以不含税价C从一般纳税人购进货物袁指定受托方渊小规模纳税人冤以不含税价P出售袁然后支付受托方手续费F遥按照税法规定袁对于委托代销的货物袁委托方渊一般纳税人冤应向受托方渊小规模纳税人冤按照不含税价P和17%的税率开具增值税普通发票渊受托方支付的增值税不能抵扣袁计入成本冤袁受托方渊小规模纳税人冤应向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和3%的税率开具增值税普通发票或由税务机关代开增值税专用发票遥此外袁由税务机关代替受托方渊小规模纳税人冤向委托方渊一般纳税人冤开具手续费增值税专用发票袁税率3%遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-不含税进价-不含税手续费-城建税与教育附加费=P-C-F-渊P伊17%-C伊17%-F伊3%冤伊12%=0.9796渊P-C冤-0.9964F受托方的利润=不含税手续费-城建税与教育附加费-税人冤应向受托方渊一般纳税人冤按照不含税价P和3%的向委托方支付的不可抵扣的增值税=0.9964F-0.1736P=F-渊F伊3%+P伊3%冤伊12%-P伊17%委托方和受托方的利润合计为院0.806P-0.9796C2.采用买断方式委托代销遥委托方渊一般纳税人冤以不含0.9964P-1.03C-1.06F+0.9928F-0.0168P=0.9796P-税价C从一般纳税人购进货物袁以P-F的不含税价与受托方定袁对于委托代销的货物袁委托方渊一般纳税人冤应向受托方渊小规模纳税人冤结算袁受托方以不含税价P出售遥按照税法规渊小规模纳税人冤按照不含税价P-F和17%的税率开具增值税普通发票渊受托方支付的增值税不能抵扣袁计入成本冤袁受托方渊小规模纳税人冤应向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和3%的税率开具增值税普通发票或由税务机关代开增值税专用发票遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-不含税进价-城建税与教育附加费=渊P-F冤-C-[渊P-F冤伊17%-C伊17%]伊12%=0.9796渊P-F-C冤受托方的利润=不含税售价-含税进价-城建税与教育不含税价C从小规模纳税人购进货物遥以P-F的不含税价2.采用买断方式委托代销遥委托方渊小规模纳税人冤以与受托方渊一般纳税人冤结算袁受托方以价格P出售遥按照税法规定袁对于委托代销的货物袁委托方渊小规模纳税人冤应向受托方渊一般纳税人冤按照不含税价P-F和3%的税率开具增值税普通发票或由税务局代开增值税专用发票袁这里假设由税务局代开增值税专用发票袁这样受托方渊一般纳税人冤可抵扣进项税遥受托方渊一般纳税人冤应向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和17%的税率开具增值税普通发票或增值税专用发票遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-含税进价-城建税与教育附加费悦燥皂皂藻则糟蚤葬造粤糟糟燥怎灶贼蚤灶早圆园18窑07窑13期79纳税筹划茛OMMERCIALCACCOUNTING=渊P-F冤-C伊(1+3%冤-渊P-F冤伊3%伊12%=0.9964渊P-F冤-1.03C育附加费受托方的利润=不含税售价-不含税进价-城建税与教通发票或由税务机关代开增值税专用发票遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院委托方的利润=不含税售价-含税进价-城建税与教育附加费=渊P-F冤-C伊渊1+3%冤-渊P-F冤伊3%伊12%=0.9964渊P-F冤-1.03C受托方的利润=不含税售价-含税进价-城建税与教育=P-渊P-F冤伊渊1+3%冤-P伊3%伊12%=1.03F-0.0336P委托方和受托方的利润合计为院=0.9628P+0.0336F-1.03C0.9964渊P-F冤-1.03C+1.03F-0.0336P3.委托代销方式比较与选择遥由上可见袁小规模纳税人=P-渊P-F冤-[P伊17%-渊P-F冤伊3%]伊12%=0.9964F-0.0168P委托方和受托方的利润合计为院0.9964渊P-F冤-1.03C+0.9964F-0.0168P=0.9796P-1.03C附加费委托一般纳税人代销时袁不管从委托方的利润尧受托方的利润还是从双方合计的利润来看袁买断方式委托代销均优于收取手续费方式的委托代销遥因此袁小规模纳税人委托一般纳税人代销时袁应当选择买断方式委托代销遥渊四冤小规模纳税人委托小规模纳税人代销1.采用收取手续费方式委托代销遥委托方渊小规模纳税3.委托代销方式比较与选择遥由上可见袁小规模纳税人委托小规模纳税人代销时袁不管从委托方的利润尧受托方的利润还是从双方合计的利润来看袁买断方式委托代销均优于收取手续费方式的委托代销遥因此袁小规模纳税人委托小规模纳税人代销时袁应当选择买断方式委托代销遥三尧选择合适的受托方总结上文可见袁不管委托方和受托方的纳税人身份如何袁从税收筹划和双方获利情况来看袁委托方均应采用买断方式委托代销遥根据上文买断方式委托代销的利润测算数据袁可汇总如下表所示遥买断方式委托代销的利润测算结果 人冤以不含税价C从小规模纳税人购进货物袁指定受托方渊小规模纳税人冤以不含税价P出售袁然后支付受托方手续费F遥按照税法规定袁对于委托代销的货物袁委托方渊小规模纳税人冤应向受托方渊小规模纳税人冤按照不含税价P和3%的税率开具增值税普通发票渊受托方支付的增值税不能抵扣袁计入成本冤袁受托方渊小规模纳税人冤应向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和3%的税率开具增值税普通发票或由税务机关代开增值税专用发票遥此外袁受托方渊小规模纳税人冤向委托方渊小规模纳税人冤开具手续费增值税普通发票袁税率3%遥这种情况下袁双方的利润及合计数如下院建税与教育附加费

委托代销条件 委托方利润 受托方利润 双方利润合计 一般纳税人委托一般纳税人 0.9796（P-F-C） 0.9796F 0.9796（P-C） 一般纳税人委托小规模纳税人 0.9796（P-F-C） 1.17F-0.1736P 0.806P-0.9796C+0.1904F 小规模纳税人委托一般纳税人 0.9964（P-F）-1.03C 0.9964F-0.0168P 0.9796P-1.03C 小规模纳税人委托小规模纳税人 0.9964（P-F）-1.03C 1.03F-0.0336P 0.9628P+0.0336F-1.03C 委托方的利润=不含税售价-含税进价-含税手续费-城=P-C伊渊1+3%冤-F伊渊1+3%冤-P伊3%伊12%=0.9964P-1.03C-1.03F不可抵扣的进项税受托方的利润=不含税手续费-城建税与教育附加费-由上表可见院渊1冤在买断委托代销方式下袁对于一般纳税人而言袁是委托一般纳税人还是委托小规模纳税人销售袁获利无差别遥从委托和受托双方的获利合计数来看袁当0.9796渊P-C冤大于0.806P-0.9796C+0.1904F袁即F/P约91%时袁一般纳税人委托一般纳税人代销更好遥反之袁F/P跃91%时袁一般纳税人委托小规模纳税人代销更好袁事实上袁这种情况是很少见的遥渊2冤在买断委托代销方式下袁对于小规模纳税人而言袁是委托一般纳税人还是委托小规模纳税人销售袁其获利无差别遥从委托和受托双方的获利合计数来看袁当0.9796P-1.03C大于0.9628P+0.0336F-1.03C袁即F/P约50%50%时袁小规模纳税人委托小规模纳税人代销更好遥J参考文献院[1]全国税务师职业资格考试教材编写组.税法渊I冤[M].北京院中国税务出版社袁2017.[2]黄凤羽.税收筹划[M].大连院东北财经大学出版社袁2014.[3]王树锋袁路博文.视同销售行为增值税纳税筹划风险及危害[J].财会月刊袁2015袁(10冤.=F-渊F伊3%+P伊3%冤伊12%-3%P=0.9964F-0.0336P委托方和受托方的利润合计为院=0.9628P-1.03C-0.0336F0.9964P-1.03C-1.03F+0.9964F-0.0336P2.采用买断方式委托代销遥委托方渊小规模纳税人冤以时袁小规模纳税人委托一般纳税人代销更好遥反之袁F/P跃不含税价C从小规模纳税人购进货物袁以P-F的不含税价与受托方渊小规模纳税人冤结算袁受托方以不含税价P出售遥按照税法规定袁对于委托代销的货物袁委托方渊小规模纳税人冤应向受托方渊小规模纳税人冤按照不含税价P-F和3%的税率开具增值税普通发票渊受托方支付的增值税不能抵扣袁计入成本冤袁受托方渊小规模纳税人冤应向买方渊一般或小规模纳税人冤按照不含税价P和3%的税率开具增值税普叶中文核心期刊要目总览曳会计类核心期刊80