高校是我国高等教育的主要阵地，在当今社会承担着人才培养、科学研究、服务社会、文化传承等功能，在推动我国特色社会主义建设中发挥着重要作用。2016年，是“十三五”规划的开局之年，更是全面建成小康社会决胜阶段的开局之年。。一方面，随着我国教育体制改革的不断深化，高校自主办学权也在日益扩大，高校在完成基本教学以及科研活动的同时，开始更多地参与到对外投资、校企办学、基础建设等经济活动中。另一方面，随着高校参与社会经济活动程度的不断加深，社会对于高校资金的安全与有效合理使用，也提出了更高的要求。有控则强，无控则弱，失控则乱。为了更好地履行高校对于社会的基本职能，以及保障资金的安全与高效使用，加强高校，建立行之有效的高校财务内部控制制度已势在必行。本文重点阐述了当前高校财务内部控制所面临的一系列问题，并就如何进一步完善高校财务内部控制进行了探讨，以期为提高高校财务内部控制水平，促进高校健康发展作出贡献。
二、高校财务内部控制概述
（一）高校财务内部控制内涵
财务内部控制的概念最初出现于20世纪初期，财务内部控制的作用主要在于审核相关财务信息，组织相关财务工作，确保财务信息的可靠性，从而保证资金的安全与完整。随着经济的不断发展，财务内部控制的概念，也得到了进一步的丰富与完善。目前财务内部控制除保证资金的安全与完整外，进一步强调了按照国家基本准则规范，运用适当的方法，合理有序地安排相关财务工作，进行资源的合理有效配置，确保财务信息的真实性、可靠性，为财务信息使用者提供决策有用的财务信息。与此相适应，高校财务内部控制，是指高校按照国家相关基本准则的规定，采用适当的财务核算方法，对学校教学与科研管理过程中发生的各种经济业务进行审核与监督，保证科研活动的有序进行，并确保学校资产的安全与完整，防止、发现并纠正财务舞弊行为，降低高校的财务风险，进一步减少高校可能面临的损失，为实现高校的科研与教学目标制定并实施的一系列控制方法、制度和程序（梁晓妮，2006）。
（二）高校财务内部控制要素
高校财务内部控制环境，是指在组织内部，对其中的政策、科研活动组织执行、相关业务往来等产生显著影响的各种因素的组合。控制环境作为高校财务内部控制各要素发挥作用的前提与基础，决定了内部控制的基础，对于高校财务内部控制的贯彻执行发挥着基础性作用，对高校财务管理目标以及高校战略层次目标的实现具有重要意义。高校财务内部控制风险评估，是指对组织中各种潜在事项的发生，可能会给组织财务目标的实现带来的影响进行的分析与评估。通过对组织中内部控制进行风险评估，结合高校的财务管理目标与战略目标，对高校管理中存在的各种风险因素进行综合分析评估，将有助于高校根据自身活动所处环境面临风险的性质、范围、风险可能带来的影响与后果等，选择正确规避风险的措施，最终顺利实现高校的管理目标，促进高校健康有序发展。高校财务内部控制活动，主要是指单位组织为了保护高校资产的安全与完整，实现高校的财务管理目标，根据前述所进行的风险评估结果，运用相关控制措施，将高校面临的各种风险控制在有效承受范围内。目前高校财务管理中应用比较广泛的控制措施，主要有会计系统控制、不相容职务分离控制、审核批准控制、实物资产控制等，通常将这些控制措施结合运用会发挥更好效果。高校财务内部控制信息与沟通，主要强调单位内部、单位内部与外部之间的的信息传递。一方面，高校通过及时收集并综合分析，将准确的财务信息与外部进行及时有效的交流与沟通，从而加强与利益相关者 、政府监管部门以及社会公众的信息沟通，更好地接受社会的监督。另一方面，在单位内部通过对相关信息及时进行收集与分析，并将其中重要相关信息，传递给单位内部各有关部门，使其及时了解学校政策，知悉学校内外部情况，从而更好地配合高校所作出的各项决策，做好本职工作。高校财务内部控制监督，是指单位在日常科研与教学过程中，对于财务内部控制的建立与执行情况进行监督检查，评价财务内部控制制度是否科学，运行是否有效，设计是否合理，最终对发现的财务内部控制缺陷，提出合理有效建议并及时加以改进，以切实提高高校财务内部控制运行的有效性，促进高校健康有序发展。
三、高校财务内部控制现状
（一）高校财务内部控制环境有待改善
目前我国高校在一定程度上仍处于粗放式管理阶段，这进一步导致了当前高校财务内部控制问题丛生，严重制约着高校的健康发展。当前事业单位财务内部控制环境仍有待于进一步提高，财务内部控制活动尚需进一步细化，信息化平台建设亟待进一步建立健全，以及单位财务内部监督机制仍需继续加强（李卫萍，2015），高校财务内部控制应由粗放式管理向精细化管理转变。近年来，随着高校经济腐败案的接连发生，高校财务内部控制的健全与否，愈来愈引起人们的普遍重视，内部控制领域的专家学者，更是对此进行了深入细致的研究与探讨。目前，社会各界也已认识到了完善的高校财务内部控制，对于高校健康发展的重要意义。基于以上各方面原因，我国教育领域部分单位目前仍然面临着较为严重的财务管理薄弱、透明度不高的问题，这进一步导致了教育领域，尤其是高校社会公信力的降低，在一定程度上加剧了社会矛盾。
（二）高校财务内部控制制度不健全
王卫星等（2016）通过对江苏省59所高校开展问卷调查发现，在选取的59所高校中，仅有5%左右的高校有意愿聘请内部控制领域的专家，为高校设计合理有效的内部控制制度和内部控制流程。有70%以上的高校自行组织有关人员，进行内部控制制度的设计。另外还有5%的高校，目前还没有建立起完整的内部控制体系，在其相关管理文件中，只有关于内部控制的“零星碎片式”记载。由此可见，目前高校财务内部控制建设尚未得到高校领导层的充分重视。高校主管部门对于高校财务内部控制制度建设，还未提高至战略高度，缺乏科学合理的顶层设计。张县平 （2008）经过研究指出，高校目前面临着财务内部控制相关法律法规不健全、对于高校财务内部控制定位不够准确，尤其是高校财务内部控制意识淡薄等问题。进一步提出，如何切实有效地解决高校财务内部控制问题，已成为当前摆在高校面前亟需研究的重要课题。
（三）高校财务风险尚未得到有效防范
近年来，随着高校不断向纵深化发展，作为高校发展重要保障的办学经费，也由国家财政直接拨款向市场经济下的举债扩张转变。而目前高校尚未对大规模举债所带来的风险有充分的认识，从而导致高校的债务规模和风险日益扩大。杨从印等（2016）通过对教育部直属高校开展调查问卷，系统地分析总结了当前教育部直属高校财务内部控制制度的建设情况。指出高校财务内部控制制度的完善与否，直接关系到高校科研经费的安全、规范与使用效果，是高校管理中的一项重要制度保障，直接影响到高校预防腐败、“软环境建设”等重大问题的落实情况。宗文龙等（2012）通过对事业单位内部控制现状所做的问卷调查，分析发现，事业单位当前面临着事业性业务收入、基建工程项目以及“小金库”等主要风险，并就如何进一步提高事业单位风险管理水平，加快推进事业单位改革提供了一系列可行性措施。综合看，加快建立健全高校财务内部控制制度，强化高校财务内部控制运行流程，建立有效的风险防范机制，已成为当前高校需要重视的重要课题。
四、高校财务内部控制对策建议
（一）营造良好的内部控制环境
内部控制环境始终处于基础性地位，良好有序的内部控制环境，对于更好地发挥内部控制的作用具有重要意义。。一方面，营造良好的内部控制环境，首先要建立内部控制信息化系统，即将内部控制的理念、信息交流与沟通等要素融入到信息系统，进而实现内部控制体系的常态化和系统化，减少信息传递中人为因素的干扰，提高信息交流的质量（刘永泽等，2012）。另一方面，根据《高等学校财务制度》规定，应当注重对财务人员的业务培训，不断提升其业务技能和专业素养，同时提高高校领导对于内部控制的重视程度，建立岗位责任制度，实行差异化管理模式，以实现权责统一和财务人员之间的优势互补。
（二）建立科学的内部控制制度
有控则强，无控则弱，失控则乱。针对行政事业单位内部控制中国特色和管理特质，以及单位内部控制与监督的关系特点，田祥宇等（2013）对进一步丰富行政事业单位内部控制理论，做了积极而有意义的探索。蔡雪辉（2013）就当前高校财务管理中存在的高校领导层财务内部控制意识淡薄、缺乏科学完整的高校财务内部控制规范性文件等突出问题，指出高校应当加强自身规范化建设，制定严密而又规范的动态管理控制系统。随着我国市场经济体制进一步完善，教育体制改革不断推进，高校财务管理环境日趋复杂，如何在新形势下顺应发展规律，切实解决高校面临的财务管理问题，梁国锋（2013）进行了有益研究，对于如何进一步建立健全高校财务管理体制，促进高校健康有序发展提出了独特的见解，颇有借鉴意义。2012年12月，财政部联合教育部了修订后的《高等学校财务制度》，其中明确指出当前各大高校应当尽快建立起科学完整的高校财务内部控制制度。
（三）建立精细化管理体系
为了改善高校财务内部控制体系不够完善精细的现状，防范高校所面临的业务风险，进一步提升高校财务风险防控能力，高校有必要尽快建立并完善高校财务内部控制精细化管理体系，堵塞财务漏洞，防范财务风险（刘延平等，2015）。同时指出，加强高校财务内部控制信息化建设，已成为现代大学高校财务内部控制精细化管理模式下的显著特征。樊子君等（2009）在对韩国内部控制进行规范分析的基础上，结合我国当前内部控制规范中所存在的问题与不足，通过进一步梳理总结分析，认为精细化管理是我国高校财务内部控制发展的必经之路，为我国高校财务内部控制理论与实务的完善和发展提供了有益借鉴。
五、结语
在新制度经济学有关理论对制度进行阐述的基础上，企业内部控制制度得以确立并逐步发展完善，为高校财务内部控制制度的研究提供了理论借鉴。高校财务内部控制不仅有着理论意义，更有着实际意义。应当充分认识到财务内部控制的重要性，强化财务内部控制观念，降低财务风险，从而提高高校的办学效益，增强竞争力。目前不管在国外还是国内，对于内部控制理论的研究还主要集中于企业组织方面，对于高校等非营利组织财务内部控制的研究还较为缺乏。同时对该领域的研究，目前主要以高校财务内部控制存在的问题以及如何完善高校财务内部控制为主，而结合具体案例进行高校财务内部控制的研究还比较少。基于当前高校财务内部控制领域研究的不足，该领域尚有较大的空间，有待进行进一步深入研究。
袁建华 刘允岩 单位:1.山东农业大学经济管理学院 2.聊城大学数学科学学院
参考文献
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[4]张县平.强化高校内部会计控制思考[J].财会通讯,2008(10).
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[9]梁国锋.新形势下对高校财务管理的几点思考[J].财会研究,2013(10).
医院自古以来就承担着救死扶伤的重任，这不仅是一种社会义务，也是整个卫生行业公益性的一种体现。在发生一些重大自然灾害或者是突发性的社会事故以后，医院特别是公立医院必须承担起相应的社会责任，为那些弱势群体以及无助病人提供良好的医疗救护。而这些受助者往往无法支付医院高额的救治费用，公立医院自身的公益性也要求其开展无偿救治，这就使得医院在进行财务管理的时候，必须要适时的做好应收账款的坏账准备。
二、COSO框架下医院财务风险的应对能力分析
公立医院所面临的财务风险多种多样，在许多的业务流程以及环节当中都有存在，这就需要建立完善的内部控制体系，从而加强对于财务风险的管理与控制，尽可能的避免财务危机的产生。因此通过运用COSO内部控制框架，能够有效地对医院内部控制当中的一些薄弱环节进行分析，从而将容易出现财务风险的关键点进行归纳，为公立医院以后的内部控制提供良好的参考。1.控制环境在COSO内部控制框架当中，控制环境是最为基础的一个环节，主要包括公立医院的责任划分、医院员工的职业道德与胜任能力、组织结构以及管理层哲学与经营模式。。首先，由于组织结构以及责任划分中存在的问题，很容易造成内部控制不力，进而引发财务风险。在公立医院的组织结构当中，领导大多都是由上级任命，医院的大部分权利都集中在院长手中，这就使得在一些风险的应对过程中，由于院长的一时疏忽，造成严重的财务风险。其次，在管理层哲学、经营模式以及风险意识中存在问题。由于医院自身的一些特殊性，使得医务水平较高的学科带头人担当管理者，而这些人的财务知识比较欠缺，在应对一些财务风险的过程中，很容易出现一些问题。这就使得公立医院在面临一些重大项目的投资决策的时候，很容易带有较强的主观性，失误的发生概率也就大大提升了，进而会引发一系列的财务风险。2.风险评估风险评估的开展，最主要的任务是对目标过程中可能产生的风险进行确认与分析，从而为决策者提供科学的依据。在2004年9月COSO的《企业风险管理———整合框架》当中，将风险评估的要素进行了进一步的细化，包括事件识别、风险反应、目标确定以及风险评估。这就使得风险评估的高度得到了进一步的提升，达到了风险管理的高度，这就充分的体现出了控制的核心理念为风险的观点。公立医院应该根据这四个要素，对于自身的内部控制进行改良，从而尽可能的做好风险评估，降低财务风险的发生概率。3.控制活动在项目的开展过程中，控制活动最主要的目的在于，一些风险活动的政策与程序能够在管理者的要求下执行。但是，在我国的一些公立医院当中，财务管理制度不是很健全，对于风险管理的开展往往停留在审计监督以及财务会计当中，并没有形成严格完备的风险管理制度。而在医院的内部，由于内部控制的不健全，使得一些规章制度与制度存在矛盾，缺乏对于一些不常见的财务风险的控制能力。4.内部监督在医院日常的业务开展当中，通过持续有效的内部监督，能够在很大程度上提升风险的识别能力。然而在我国的公立医院当中，实行的是院长负责制这就很容易造成内部治理机制不完善，审计部门在开展工作的时候，经常会受到其他因素的干扰。除此之外，由于审计人员自身的专业素质影响，内部监督的作用也不能充分的发挥出来，很难做到真正的财务风险监督控制。
三、加强公立医院内部控制，提升财务风险防范能力
1.改善医院内部环境首先应该注重培养公立医院人员的风险意识，促进道德与能力的提升。公立医院应该注重财务人员素质的提升，为财务人员创造条件，积极的参加培训学习，从而保证能够及时的获得最新的知识，促进业务能力的提升。除此之外，还要强化医务人员参与内部控制的思想意识，保证每一位员工都能自觉的按照内部控制的制度要求规范自身的行为与意识。其次，要促进医院管理者管理理念的转变，提升医院领导对于管理的重视程度。与此同时，要加强对于医院管理人员审计与财务专业知识的培养，从而在面临财务风险的时候，能够更好的应对，尽可能的减少由此产生的经济损失。2.改善风险评估公立医院应该加强对于内部财务控制的能力，从而有效的评估识别风险，尽可能的加强对于风险的监控。在加强风险评估的时候，可以适当的借鉴企业的管理经验，成立专门的财务风险小组，通过完善的财务风险识别机制，最大程度上的将风险的发生概率降到最低。除此之外，应该自与医院身的具体特点相结合，及时的建立风险预警机制，通过完善的评价指标体系，通过优先的控制顺序，采用最合理的风险预防管理策略，将财务风险的损失降到最低。3.强化控制活动公立医院应该结合自身的具体特点，建立起全面的财务控制制度，通过完善的内部审批制度，保证国家各项法规政策能够得到有效的贯彻落实，进而为医院内部控制制度的有效实施提供良好的基础。在进行资金筹备的时候，所有的筹资工作必须在财务部门的严格监管之下开展，保证能够按照规定的期限偿还，尽可能的避免财务风险的发生。。4.加强内部监督在确保医院经营目标实现的过程中，加强内部审计能够有效的对内部控制进行评价。因此公立医院应该及时的建立财务风险管理目标，通过编写内部控制自我评价报告，强化对于自身的财务控制监督，从而提升对于工程建设等专项项目的审计工作水平。完善预算审批制度，对药品、库存物资和固定资产以及预算、收支等经济活动合法合规性进行定期检查。除此之外，要与医院的实际情况相结合，细化内部控制的要素，从而达到全面控制内部可能存在的风险，及时的采取相应的解决措施，避免财务危机的产生。
四、结语
1.财务内部控制制度目的不明确
财务内部控制制度目的不明确是目前很多公司财务内部控制制度建设中存在的普遍性问题，不同的目的决定财务内部控制制度建设的方向以及重心，目的不明确的情况下，也就是意味着财务内部控制制度失去方向。很多公司在财务内部控制制度建设方面都没有明确目的，结果影响到了内部控制制度建设小效果。
2.财务内部控制制度体系不完善
公司财务内部控制制度建设本身是一个系统性的工程，涉及到多种制度，举例而言，投资制度、审核制度等等，如果财务内部控制制度体系本身不完善的话，必然就会影响到公司财务内部控制制度建设的有效性。而现实情况却是很多公司财务内部控制制度建设存在不系统、不全面的问题，制度体系本身存在缺陷。
3.财务内部控制制度执行不到位
有制度不落实以及执行所带来的危害要远远甚于没有制度，这一理论在企业财务内部控制制度建设领域同样如此，很多公司财务内部控制制度虽然比较完善，但是在具体落实方面却是不够到位，制度形同虚设的情况比较普遍，这也一定程度上影响到了公司财务内部控制建设效果，企业在内部控制制度建设方面的努力付之一炬。
二、公司财务内部控制制度建设策略
。
1.明确财务内部控制制度目标
明确目标是公司财务内部控制制度建设中首要工作，企业需要根据财务管理的需要，全面分析财务内部控制环境，在此基础之上，明确内部控制制度建设目标，并在此目标之下进行制度体系建设，确保制度服从以及服务于相关目标，从而实现财务内部控制制度建设效果的最大化。
2.完善财务内部控制制度体系
公司财务内部控制制度建设需要做到全面性与重点性的兼顾，一方面要照顾到各项财务管理活动，另外一方面要突出制度建设的重点内容，兼顾各个方面，尽量避免出现某一制度方面存在短板的情况。完善财务内部控制制度体系方面还需要根据企业财务管理的情况进行动态调整，及时发现问题，解决问题，实现制度体系有效性。
3.加强财务内部控制制度执行
(一)财务基础工作认识不足
中小学的主要任务是教书育人，因此中小学内部从上到下，中心的工作就是教育教学，虽然这一观念和做法无可厚非，但是也不能因此而忽视财务工作。从中小学建立以来，人们对财务管理的观念一直停留在“开源节流，核算及时，准确无误”的层面上，在学校内部，只有不能教书的人做会计的现象也是屡见不鲜。导致这一现象产生的主要原因就是对财务工作的认识不足。对中小学内部财务工作认识不足就会出现人员配备较为随意的现象发生，影响了内部财务控制工作的整体质量。在绩效考评方面，没有相关的考核指标对财务工作人员进行科学合理的考核，与学校其他部门的教师没有可比性，因此财务工作人员的地位和待遇会比其他人低，财务工作的积极性也难以调动起来。
(二)财务基础工作不够
夯实中小学教育属于非营利性，这样的情况会导致学校对财务工作不够重视的情况发生，因为观念上的不重视，所以对财务基础工作不够夯实。学校的财务会计工作人员大多是兼职人员，甚至有些财务工作人员没有会计从业资格证书，并且，在与财务有关的知识方面有所欠缺。即便是持有会计从业资格证书的财务工作人员，由于后续业务培训力度不到位，对会计的日常工作、流程等方面不够熟悉，因此会计工作变成了简单的“计算”工作，会计基础质量较差。另外，学校科目的设置不够科学也会导致财务基础工作质量较差的情况发生，主要体现在科目设置较为随意，与学校的实际情况不符，因此会导致数据失真的情况发生，从而导致财产状况真实性下降，随意性增强。这一现象说明学校并没有严格按照会计的相关准则做账，在相关规定方面差错频出，因此必须健全相关的记录系统，为中小学内部财务控制提供必要的基础。
(三)财务控制未达到标准
。内部控制制度没有达到完善的标准主要体现在：中小学内部财务控制并没有参照相关的标准进行建设，在发展方面还不够科学。另外在财务工作的判断和处理方面并没有改变依靠经验这一现象。还有一些中小学虽然建立起正规的内部财务控制制度，但是涉及经济事项的审批过程根本不合乎规范，在日常运行的过程中经常会出现责任不清的现象，另外与学校整体的发展趋势不符也成为主要问题，严重影响了中小学经济事项的效率和质量，给学校的正常经营发展造成了的阻碍。
(四)没有健全的监督机制
由于缺乏健全的监督机制，所以，在中小学内部，内部监督和外部监督并不能发挥自身的作用。学校的审计本质是学校资金使用情况，很少会建立和执行对内部控制制度的审计，缺乏有效的外部监督。虽然部分中小学会经常使用内部审计来对工作进行监控，但是从实际情况上来看，这种内部审计工作存在一定的问题和局限性，主要表现为学校相关部门会影响内部审计相关工作的顺利开展，并且还会直接影响到审计的结果，因此相关监督机制并不能发挥出本身的职能。
二、中小学内部财务控制相关对策
(一)改变对内部财务控制的认识
在中小学人员内部，需要改变对内部财务控制的认识，重视内部财务控制的作用。在改变相关的认识之后，需要建立健全对财务工作人员的绩效考评制度，制订科学合理的绩效考评方案，建立长效机制，适时动态地对财务工作进行监控、考核，切实重视财务工作，提升财务工作人员的地位和待遇，从根本上调动财务工作人员的积极性，以利于提高财务工作质量。
(二)完善内部控制制度中小学内部财务控制制度
需要不断地进行完善。首先，需要将其控制风险的方式转为事前控制为主，事后控制为辅，然后，在对其财务系统进行控制，从而达到防止不法行为和低效率行为情况发生。在这段过程中，需要注意各个制度之间逻辑组合情况。另外，对于固定资产进行内部财务控制时，需要在实际情况的基础上推进相关的工作。在管理、采购方面必须做到授权批准才能够进一步执行，并且需要将采购的过程、细节、进程等方面进行详细地记录。
(三)加强内部财务控制和预算的功能
中小学内部财务控制制度需要不断地进行完善才能够适应时代的发展，虽然部分中小学学校在内部管理方法和控制手段上已经趋于成熟，但是在相互牵制方面却缺乏行之有效的连接和控制制度，制度从整体上来看还是较为松散，控制的力度并没有达到标准。；二是决策没有达到民主；三是财产清查没有形成体系，在对库存进行清查时过程不明确。；二是在方式上，完善财务体系筹划的方式，加强对预算的控制，从而减少不断增加的情况出现，合理降低成本，三是制定合理的资本支出和成本效益核算制度，减少重复成本出现，实现学校资源合理分配的愿望，只有这样才能够促进学校可持续发展。
(四)规范会计核算，核实中小学
目前资产状况在大多数中小学内部财务控制的过程中，经常会出现学校会计工财会研究作缺乏规范性的现象，主要表现在原始凭证的管理方面。原始凭证的管理不规范主要表现在规定不完整，例如：制定的相关准则将管理层级的工作人员排除在外，覆盖性较差；在固定资产记录方面，记录的并不是真实的买主；部分固定资产只提供开支，并没有对固定的资产账户进行登记；固定资产的报废并没有注销注册的账户信息，会导致账户不能使用的情况发生。针对上述情况，需要对会计的核算情况进行规范，并且需要对学校内部的资产状况进行彻底的清查，只有这样才能够了解到中小学真实的资产状况，才能够有根据地对其财务进行有针对性的内部控制。
(五)建立内部核查制度
内部财务控制需要通过货币资本的支出，并且支出情况不能超过相关机关的批准，因此中小学必须对货币资本的支出进行严格把关，只有这样才能够确保资本的流动性和完整性。另外，如果出现超越授权审批的现象，相关的管理人员有权利拒绝进行相关办理。为了满足完整性和正确性的要求，会计凭证和记录方面必须做到全面。另外还需要对相关的工作人员职责和权利进行分工，明确内部核查制度的结构、形式、规范等。
(六)夯实财务基础
工作夯实财务基础工作需要从提高工作人员的业务能力和道德素养方面开始。首先需要不断增强中小学内部财务控制人员的业务能力，提高专业知识的掌握程度，增强后续业务培训力度，使相关工作人员对基本业务的操作流程、操作方式更加熟悉，提高整体的业务能力。另一方面，需要加强道德素质的建设，减少甚至杜绝因一己私利而贪污的现象发生，保障中小学内部财产的安全性。
三、总结
1.内部监督体系不完善。我国较多的事业单位没有建立完善的内审机构，一些建立内审机构的单位也没有固定的内审人员，大多数内部审核的人员主要由事业单位的领导层人员担任，导致整体的经济利益受到上层部门的制约。一些审核人员在审核过程中为不得罪领导没有按照审核制度严格进行审核，导致资产流失严重。与此同时，外部监督制度落实不到位，使得事业单位的内部控制失效，一些政府机构人员在工作中没有按照具体的流程进行工作，工作各行其是，没有形成综合的监督管理。一些审计部门对单位内部的会计机构进行审计时只对会计资料的真实性和完整性进行审核，没有进行单位会计制度的有效性审核，当查出存在的问题时，通常是重人情而轻规定，弱化了审计部门的职能。
2.管理人员的内部控制管理意识淡薄。事业单位没有完善的财务会计内部控制制度的主要原因是单位管理人员的内部控制意识淡薄，没有重视内部控制制度。在一些制度的执行中没有发挥内部控制的优势，单位管理人员实施会计工作时没有按照财务会计内部控制制度进行，使得内部控制制度的纪律性难以正常的体现出来，从而导致财务会计的内部控制制度形同虚设。
二、完善财务会计内部控制的主要措施
1.完善财务会计内部控制制度。为了保障财务会计内部控制人员在工作过程中有章可循，需要建立完善的内部控制制度。对内部控制制度进行建立时，应该树立以人为本的会计理念，对会计人员的岗位职责进行明确划分。为了对内部控制工作进行有效落实，应该在单位内部单独设立内部审计部门，更好的强化内部审计制度，有效发挥审计部门的作用。为了加强内部审计部门的建设，应该将财政部门和审计部门的工作有效结合起来，科学组织部门工作，从而发挥审计部门的作用。
2.加强资产控制的合理性。对事业单位的内部资产应该进行全面预算和审核，相关管理人员应该做好固定资产的投资检查。对资产进行编制时预算部门应该和其他部门一同参与编制，以便提供更多的预算方案方便在资金预算过程中进行筛选。对单位新增的固定资产应该及时做好登记和验收，主要对固定资产的数量、规格和原始价格进行验收，确定固定资产的使用年限。管理人员在进行固定资产验收的过程中应该填制验收清单，所有固定资产验收完成之后应该签字确认，然后将验收单据交给财务部门作为入账依据。财务部门可以根据固定资产验收清单登记明细账、固定资产卡片账和财务总账等。单位的报废资产应该填制具体的报废清单，估计报废资产的价格，还要注明资产报废的理由，将这些填写清楚上报财务部门进行登记，财务部门进行核实后就会及时注销固定资产的账面价值。
3.完善内部监督体系。事业单位内部监督体系的建立可以有效解决财务内部的资金流向不明确等问题。随着会计制度的改革，会计委派制度作为改革会计行政隶属关系的制度在单位中的使用越来越广泛。通过会计委派制度可以构造一个全新的会计管理模式，使会计人员隶属于主管部门，对各项工作进行统一管理，例如，财务部门人员的调动和工资奖金评定等，一定程度上确保了会计人员工作的独立性。会计委派制度的实施不仅使会计人员的切身利益得到保护，避免了财务内部的资金使用不合理等问题，还可以将单位的经济收入和相关福利通过财政部门统一发放，使得会计人员的日常监督更加公正。对被委派单位人员的不合理行为能够制止，从而使得服务监督体系更加完善。除此之外，还可以建立岗位分离制度，对付款人员、记账人员和审核人员实施岗位分离，单位内部的出纳人员不能兼任各种费用的登记工作，也不能对会计档案进行保管，对财务内部的人员起到制约作用。会计人员要在一定的工作年限内进行岗位轮换，确保会计工作的严谨性。实施岗位分离制度方便不同的岗位人员在工作过程中互相监督，避免资金的乱用。
4.提高管理人员的内部控制管理意识。要想发挥财务会计内部控制在事业单位内部的作用，首先应该提高管理人员对内部控制制度的认识，增强管理人员的管理意识，对相关人员的内部控制行为进行规范，才能够使内部控制在实施的过程中具有一定的制度典范。管理人员应该从内部管理的长远利益出发，加强对财务会计人员的培训，对内部控制的知识进行宣传，动员各个部门在工作过程中积极配合财务部门的工作，严格的按照内部控制制度进行内部管理工作。
三、结语
该单位采购业务情况
该公司的采购物资主要有原材料、五金配件、包装材料等。其采购业务分别由供给科、生产科、包装车间三个不同的部门负责，三个部门各自负责自己采购物资的保管。我们分别对以上三个部门的内部控制制度进行了请购单制度的测试、定货控制制度的测试、货物验收制度的测试、退货和折让控制制度的测试，并和各个环节的相关人员进行访谈。从表面上看，三个单位本身的内部控制较好：能依据公司下达的生产计划进行采购；根据生产计划调研市场，在此基础上书写调研报告并将调研报告交给主管领导批复；采购、过磅或验点入库、质检、统计等岗位已分开且相互牵制；大型设备的采购也在事先作到了可行性分析和招投标。但是经过细心分析判定和进一步的访谈后，我们发现内控设计方面还存在着很多缺陷：
1.机构设置和主管领导的职责划分
采购分别由三个部门进行，多头采购现象严重，增加了设立机构和人员的重置成本，也增加了内控对采购业务的控制难度和在采购中存在舞弊行为的可能性；采购物资的质检分别由三个采购部门为主来验收，使采购物资的质量高低难有保证；三个采购部门分别将采购物资存放在自己的仓库内，可能失去采购和仓储的相互制约，如盘盈、盘亏时若两者合二为一会增加舞弊的可能性；包装车间领用本车间保管的包装物，而包装过程中具体的损耗又由自己核算，这样领用多少、生产损耗多少就无相应的制约和牵制。
2.具体内控环节方面
生产计划制定的参和部门只包括经理、生产部门和销售部门的主管领导，无广泛的参和性和民主性，这样制定的生产计划难免缺少科学性；虽有市场调研报告，但由采购部门自己书写，内容简单且无外部证据来证实其公证性；长期由几个老客户供给包装物，可能会失去应有的竞争，如价格和质量；对于大型设备的采购内控设计和执行都较好，但对于日常五金配件的采购则由生产经理随意指派生产部门、设备管理部门甚至个人进行采购，存在多头采购现象，对于少量和日常五金配件的采购存在内控上的空白。
我们为其提供的完善采购内控策略
1.机构重组和主管领导之间职责的重新划分
（1）成立单独的仓储部门以收回供给处、生产科、包装车间、销售部门的仓库保管职能，仓库保管的人员由新成立的仓储部门来管理，并对这些仓库保管人员进行定期的轮流以减少串通舞弊行为。
（2）成立专门的供给中心负责全公司的物资采购收回供给处、生产科、包装车间的采购职能，供给中心职能只是调研市场和物资采购。
（3）成立价格委员会或由一独立的部门根据采购部门的市场调研报告及自己的核实情况，由生产部门、采购部门、销售部门、财务部门共同参和来选择供给商。
（4）质检科改为一个中立部门，并赋予相应明确的权责，如无质检报告仓储部门不能收货入库，财务不能开票、付款。
（5）对于主管经理人员的职责，应根据不相容职务不能混岗的原则作出的调整，以达到相互制约的目的。我们认为，仓储部门、质检科、供给中心、价格委员会应当归属于不同的主管经理领导。
2.采购内控环节的完善
（1）生产计划指定的参和部门应包括：请购部门、预算管理部门、仓储部门、供给部门、销售部门、财务部门。同时建立采购申请制度，依据购置物品的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门和人员的职责。公司再根据请购物品的类型和数量、价值来判定是否由公司集体来决定。
。企管部门还应定期对目前供给商的信誉、价格、质量进行评估，并向另外一些有实力和能力的供给商发出询证函索要价格表。。
（3）将经审核后的市场调研报告交给某一机构或专门成立的委员会（可由采购、企管、使用、财务等部门参加）来批复供给商和价格时，不能由采购部门单独决定。
（4）通常用的大宗原材料、包装物和五金配件的采购则应进行招投标通过招标委员会来选择供给商。并且，每年应引入一定的新供给商，以增强供给商之间的竞争意识。
（5）质检人员、财务人员不准和客户见面，以减少舞弊和付款时的人情付款或者由使用部门、采购部门、质检科及指定技术人员到场，按计划单、合同书验收，如一项不合格则不予接受。验收时采购人员回避，但验收结果应通知采购人员，便于及时解决新问题。
（6）五金配件的使用和采购必须经过设备管理部门的认可和主管经理审批之后应提交给财务或预算部门，如在预算范围之内则予以批准。并将批准文件视情况分交采购或仓储部门，之后才能予以采购或配件更换。
（7）设备非凡是五金配件应交给专门采购部门或由采购部门、设备管理部门、生产部门共同参和进行采购，对于金额较大的设备则应成立相应的专门采购小组负责采购。
几点启示
1.有关材料采购控制点的设立
目前一般认为，在材料采购方面一般由五个控制点进行控制，即申请、计划、合同、验收、入库。设立这五个控制点无疑是正确的。但是市场经济下，各种经济成分同时并存和价格机制调节功能的日益加强，采购业务也应根据实际情况引入市场调研和招标投标这一控制点。这样可以通过对供给商的信用、规模、质量、价格等方面的了解避免上当受骗，如期履行合同；可买到物美价廉的材料设备；还可杜绝不正之风。
；供给商会发函或派人将有关产品说明书、产品质量检验证实、价格表等送给企业；企业再从中筛选出规模大的、质量好的、价格低、历史悠久的供给商进行考察；而后企业将了解的信息汇总，拟订招投标，并最终选定供给商。企业对于原材料的采购可进行每年一次的招投标，以增强现有供给商的竞争意识。这就是许多企业推崇的扬出去、收回来、走出去、定下来的采购方法。因此，我们认为，对于企业的采购环节可增加市场调研和招标投标这一控制点。如无这一环节，就难以降低材料的高成本和避免采购中的不正之风，即便是后五个控制点设计和执行都很好。
2.有关采购的内部控制
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