浅谈国有企业管理与内部控制

霪企业管理　浅谈国有企业管理与内部控制　潘美娥．　（颐中烟草（集团）有限公司）　摘要：内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的　安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整　而制定和实施的政策与程序。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只　要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。　关键词：国有企业内部控制　Ｏ引言　理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部　控制的基础。通常包括下列方面：①单位的治理结构，比如董事会、　监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委　员会职能的发挥等；②单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有　统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证　信息通畅流动；＠内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配　目前国有企业内部控制制度不健全，内控失效，造成国有资产　严重流失。主要有两方面表现：一是只重视内控制度文字编写，不重　视制度执行，使制度流于形式，成为一纸空文，没有实际意义。二是　缺乏有效地对内控制度的监督完善措施。内控制度需要不断的进行　备、工作开展及其独立性的保证等；④单位的人力资源政策，比如关　键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密　或重要商业秘密的员工离岗的限制性的规定等；　单位文化，包括　完善，对内控制度缺乏监督完善和自我评估，使制度不能适应国有　企业经济形势变化的需要，制度滞后过时是国有企业管理普遍存在　的现象。国有企业仍居国民经济主导地位，国有企业的绝对数量虽　然在下降，但在国民经济中的比重仍占半壁江山，主导作用非常明　显。由于内控管理失效，国有企业已经暴露出许多弊端：国有资产严　重流失，违法乱纪事项屡屡发生，费用控制失效，潜亏增加，会计资　料失真等。加强国有企业内部控制，是保证国有资产安全的重中之　重，也是保证国民经济稳定发展的必然举措。　１国际内部控制观念，与我国国有企业内部控制现状　目前国际上内部控制内涵越来越广泛，以ＣＯＳＯ为代表的内　部控制整体框架体现出以下特点：　内部控制内涵越来越广泛。２　内部控制各个构成部分不断融合，形成不可分割的整体系统。　将　内部控制与企业经营者联系起来。　内部控制目标体现出企业经营　目标。我国国有企业对内部控制的理解基本上停留在内部控制结构　阶段，实务操作更多的限定在会计控制范畴。对内部控制的认识没　有体现出内部控制发展的趋势，理解较为片面，不能用系统的眼光　来看待内部控制系统。认为内部控制就是内部控制制度，不重视控　制环境，未将内部控制目标与企业目标相联系。国有企业内部控制　执行无效与监督不力主要表现在两方面：　只重视内部控制的文字　编写，不重视执行。为了应付有关部门或上级主管部门的要求，许多　国有企业建立了所谓的内部控制制度，但建立起来的只是～堆文　件。执行起来不按规定执行，使制度成为一纸空文，还有的制度制定　时就是为了制度而制度，根本就没有执行的可能，形成制度罗成山，　却没有实际意义。２缺乏有效地对内部控制的监督完善措施。对内　部控制的监督有两项职能发挥着重要作用，一是内部审计，二是内　部控制的自我评估。许多国有企业建立了独立的内部审计部门，但　由于种种限制不能使其很好的发挥作用，许多内审部门形同虚设。　内部控制自我评估观念淡薄，基本没有自我评估、自我完善的概念。　２内部控制定义　所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资　产的安全和完整；防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真　实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲．一个企业的内　部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所　采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高　管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方　式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步　骤．还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设　置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方　面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。　３内部控制目标　内部控制是指由单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨　在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理　合法合规，保证业务活动有效进行，保证资产安全，保证财务报告及　相关信息真实完整　防止、发现、纠正错误与舞弊，提高经营效率和　效果　促进单位实现发展战略。　４内部控制要素　４．１内部环境内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管　单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道　德价值观，单位全体员工的法制观念等。～般而言，董事会及单位负　责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。　４．２风险评估风险评估是单位及时识别、科学分析经营活动　中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内　部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分　析和风险应对。重点评估剩余风险，即采取了相应应对措施之后仍　可能造成的损失程度。应对风险的策略：风险规避、风险降低、风险　分担、风险承受。　４．３控制活动控制活动是指单位管理层根据风险评估结果，采用　相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体　方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系　统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。　４．４信息与沟通信息与沟通是指单位及时、准确收集、传递与　内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行　有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有：　确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状　况、经营成果和现金流量；保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟　通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。信　息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息　的真实性、及时性和有用性。　４．５内部监督内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监　督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及Ｂ，１－）］Ｂ　以改进，是实施内部控制的重要保证。监督情况应当形成书面报告，　并揭示内部控制的重要缺陷。内部监督报告应当有畅通的报告渠　道，确保发现的重要问题能送达治理层和管理层：同时，应当建立内　部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。　５内部控制措施　５．１不相容职务分离控制所谓不相容职务，是指那些如果由　一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊　行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办　与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准　与监督检查等。　５－２授权审批控制授权批准是指单位在办理各项经济业务时，　必须经过规定程序的授权批准。单位必须建立授权审批体系，明确．　授权审批的范围；②授权审批的层次　授权审批的程序；　授权　审批的责任。单位对于重大业务和事项，应当实行集体决算审批或者　联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。　另外内部控制措施还有会计系统控制、财产保护控制一一与财　产安全目标相联系、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。　６内部控制制度的设计原则　６．１全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，　覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项。　６＿２重要性原则：内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要　业务事项和高风险领域。　６．３制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分　配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。　６，４适应性原则：内部控制应当与单位经营规模、业务范围、竞　企业管理　浅谈战略在企业的不同阶段所起的作用　靖楠　（徐州Ｉ工程学院管理学院）　摘要：随着我国经济的发展和制度的日趋完善。我国的企业已从原先的　不成熟到现在的基本完善。企业的高层凭运气、靠勇气的决策方式已远离我　们。“战略”一词已出现在越来越多的企业高层眼中。因此，企业越来越需要　进行战略上的思考。　关键词：战略企业阶段　０引言　改革开放３Ｏ年来，企业一词如雨后春笋般的遍布全国各地。可　不少的企业在经历艰苦的创业期后，相继夭折，致使很多企业只能　创业而不能很好的去守业，这就是缺乏“战略”。本文试从以下三个　阶段来阐述战略在企业的不同阶段所起的作用。企业自成立主要经　历三个阶段，分别是：①创业期；②成长期；⑧成熟期。创业期的企　业，由于资金的缺乏、销售的不稳定、成本控制上的困难，管理者在　这个时期起着尤为重要的作用。他们的决定可能使企业有一个鱼跃　式的发展，也可能使企业在执行这个决策后而倒闭。成长期的企业，　由于积累了一定的资金、也有了一定的顾客来源，成本也得到了良　好的控制，这时，企业的可以流动的资金增多。管理者就必须制定一　些战略，并在执行过程中进行相应的调整。成熟期的企业，经历了创　业期、成长期的企业，在人员配备上、资金上都达到了企业前所未有　高度。这时往往会使企业的管理者忽视战略在这个阶段的重要程　度。只有制定合理的战略，进行资金的合理分配，才能将企业越做越　强。下面笔者就详细阐述战略在这三个阶段所起的作用。　１创业期　建立一套合理的规章制度、一套完善的管理模式。“战略”在此就显　得尤为重要。管理上的完善促使企业需要进行长远的战略规划，选　择企业以后的发展路线，是否进行多元化生产、是否进行进入新的　行业等一系列的问题出现在企业的管理层。处在这个阶段的企业需　要发展企业战略，明晰思路，界定大致方向并通过战略来激发员工　共同努力。同时，全面提升内部管理，改善内部效益。随着企业管理　上日趋完善，管理者单凭运气、勇气的经营方针已不能给企业带来　更多的收益，反而会给企业带来灭顶之灾。此时，战略在公司起着决　定性的作用，只要有制定合理的战略，并去执行它，必然会给企业带　来更多的收益。　３成熟期　在创业期，企业的首要任务就是生存，在这个期间，管理者的目　标就是获取收益、使企业能在这个行业生存下来。解决销售收入、经　营成本等一系列的问题。寻求利益最大化，在市场上站稳脚跟是创业　期的首要任务。创业期，企业的规模较小，人员较少，公司的灵活性较　大。创业期的企业一切经营管理目标都是为了保证企业能够生存下　来，管理者主要是依靠个人经验和直觉来做决策。因此，这个时期的　企业可能并未形成明确的发展目标和思想路线，就是在没有战略要　求的情况下自主经营，随机应变便。此时的管理者会认为没有战略公　司照样可以生存、发展。但是由于公司规模小等一系１）－０的问题致使战　略在此期间所发挥的作用微乎其微。在创业期，管理者可能由于一个　决策、一个人员上的变动，使企业渐入佳境。这时，管理者可以凭借自　己的胆识和远见去经营企业。战略在这个阶段发挥的作用较小。　２成长期　在企业的成熟期，企业发展经过规范性、系统性的整理之后，进　入了一个相对的稳定期，可能在各个方面问题不是很突出，但是也　暴露出一些问题，它们之间也存在着极强的内在依存关系。也就是　说，从表面上看，公司存在的问题是分散的，但实质上，所有问题之　间的关联性又十分强，要逐一解决的难度十分大。在这种情况下，就　需要进行全面诊断，系统的思考。检查出问题与问题之间的相互关　系、轻重缓急，明确各类问题的逻辑因果关系，在关键问题和源头问　题上发力。重点牵引。而进行战略规划和实施时间表，完成系统的规　划与设计，有助于从全局出发系统地解决现存在的问题。换句话说。　￣ｔａ，ｌ战略规划的难度是最大的，明确战略也是最重要、最突出、最紧　迫、最关键的事情。只有确定一个为群体所认同的战略规划，才能为　企业找到方向和发展路径，为长远的可持续发展奠定基础，此时的　战略规划价值巨大。　当然，在不同发展阶段的转换过程中尤为要谨慎。在中国目前　的市场经济发展阶段，内外环境处于快速变化和高度不确定状况，　不同行业、不同地区、不同产权属性的企业管理水平差异很大，特征　季度多元化，战略规划的时机更要区别对待，把握个性。在企业的不　同阶段存在的重点问题不一样。因此，需要考虑的问题也不一样。对　战略的要求也不一样，不同的阶段，所需要实现的企业价值也有所　不同。企业应正确分析自己所处的阶段，为企业今后的发展制定出　个正确的战略。企业的不同阶段对战略的要求是完全不同的，只　有合理的制定战略、执行战略才能使企业高速发展，最终使企业实　现企业价值最大化的目标。　一随着企业规模的扩大，人员的增多。公司步入了成长期。在此期　¨　ｊ世英，谢文辉．赢在战略中国民主法制２００８—０８　间，公司规模和业务量的增大，需要更多的人员来生产、管理，就必　［２】（塞）米兰娜・普里贾维奇．战略定位（成功的金钥）中国财经２００８—０９　须有更多的新鲜血液注入企业，就会出现人员上的新老接替。新员　［３】（美）汤普森，斯特里克兰．战略管理：制定、实施和控制中国财经出版　工的激励考核与发展晋升原则都要变得更加困难。此时，企业就要　社２００５—５　（上接第１９页）　参考文献：　争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。　求定期进行评估，对内控制度的完整性、合理性、有效性定期对外披　６．５成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以　露，以提高内部控制的实际执行效率。　适当的成本实现有效控制。　８结论　７内部控制的几点考虑　改革开放以来，国际经济对国有企业的冲击力度越来越大，竞　７．１内部控制是管理当局的责任。建立、修正和维护公司的各　争越来越激烈。原来的管理意识，管理观念已经暴露出许多弊端。国　项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效地执行，其责任在管　有企业经济在我国经济中仍占据主导地位，建立有效地内部控制是　理当局。　经济发展的需要，是祖国富强的必然。国有企业应该建立符合中国　７ｌ２遵循成本效益原则。管理当局应在综合考虑控制的成本效益　国情，适合国有企业发展的有效地内部控制体系，不断完善内部控　的基础上，建立内部控制，一些理想的内部控制往往因成本过高而不　制相关规定，改善公司治理，改进企业管理活动，是我国经济繁荣昌　为管理当局所采用。内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。　盛的要求，也是进一步与国际接轨的要求。目前内部控制管理观念　７．３内部控制只能为生产经营提供合理的保证，而不能提供绝对　正渗入管理当局的管理意识，国际先进的管理理念也已经在国有企　保证。即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、　业管理中得以体现，彻底打破传统的管理理念，建立切合实际的内　精力分散而失效。内部控制只能有效地防止、发现、纠正错误与舞弊，　部控制是国有企业今后努力的方向。。　参考文献：　并不能杜绝错误和舞弊。所以内部控制总是存在一定的控制风险。　…潘秀丽企业内部控制研究　７．４内部控制要建立执行有效地监督和完善机制。管理当局应　ｆ２】吴水彭会计研究　该建立审计监督和自我评估机制，本着改善治理环境和治理效果的　【３】顾奋玲，赵丽芬．审计研究　目的对已设置的内部控制不断进行完善，要按照有关法律法国的要　２０