浅议集团型国有企业的内部控制

制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针西方学术界在２　　　　０世纪８０年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序３个方面。在９　　　　０年代，美国审计权威机构摘要：以当前我国集团型国　　　　有企业作为研究对象，分析了其内部控制现状及问题，并借鉴国内外内部控制理论研究成果，探索了我国企业改进内部控制的方向。关键词：集团型　　　　内部控制在涵义国有企业１内部控制理论的发展历程和内内部控制理论的发展经过了一　　　　个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。公司制改造后，部分国企设立了董事会、监事会，但有的企业董事长、总经理由一人兼任，即使分开任职，也是一人说了算。虽然现在有国有企业监事会行使职责，但由于企业数量太多，也只能是每年要求报送一下财务资料、经营资料，即使抽查到了，也很难深人监督到位２２不能准确把握集权与分权的度，影响了内控职能的充分发挥集团型企业框架下母公司与子　　　　公司的关联是以资本为纽带，反映在财务上就是投资与被投资的关系。由于受地理位置分散、总部管理人ｃｏｓｏ提出了内部控制整体框架思员水平能力不齐、不熟悉或没有具想，阐述了内部控制的科学定义和体经营活动的实践经验等局限，子具体内容，并逐步将各界对内部控公司自主经营的权利相当大，集团制的认识统一起来总部实施内控的手段和方式主要采在ＣＯＳＯ报告（１　　　　９９４）中，内用完成年度指标考核的形式。这种部控制定义为：内部控制是一个过形式作为一种激励手段运用还可以，程，它受到董事会、管理人员和其但作为内部控制则范围较窄，很难他职员的影响，以期为实现经营的全面到位。效果和效率、财务报告的可靠性及２３经营者绩效考核指标体系不完遵守相关的法律法规提供合理保证。善、考核指标值不准确，使经营效这一定义科学而明确，为各种单位益的监控执行困难提供了比较一致的标准，因而很快对子公司经营者业绩的考核，　　　　被理论界和企业界普遍接受，国际大多企业都经历了重产量轻收人、上很多知名的跨国公司按照ＣＯＳＯ重收人轻利润、重利润轻现金流的理论建立了内部控制体系，取得了不同阶段，教训是深刻的。就是现良好的效果。在流行的利润与上缴资金并重、兼２我国集团型国有企业内部控制顾投人产出相对指标的考核指标体的现状和问题系，也是有缺陷和不完善之处。首集团型企业与单体企业不同，先，各种指标价值量的确定很难做　　　　一般情况下总部只是决策和履行管到准确，有时还出于非经济因素的理职能的机构，具体的生产经营活考虑，导致不规范操作。其次，指动在子公司。大多数集团型企业的标过程控制不力，、气出现重大事件子公司或分支机构分布于全国各地影响、出现较大偏差时，对策不够甚至境外，管理架构复杂，管理级及时，错过修正时机。在年终考核次较多。因此，如何处理好集权和时，很难分清某一事项影响完成指放权的关系，加大总部管控力度，标的程度，使业绩考核的权威性大一直是总部决策层的关注重点和管打折扣。理部门的重要任务。２．４人力资源政策不够灵活，公平２．１法人治理结构不规范，导致内度不够，不能发挥人力资源的最大效益内部牵制思想以账目间的相互部控制乏力　　　　核对为主要内容并实施岗位分离，绝大多数集团型国有企业都是　　　　这在早期被认为是确保所有账目正国有独资，这种体制一个共同的弱确无误的一种理想控制方法。点就是直接经营者的目标往往与企内部控制制度思想认为内部控业的目标偏离在历经两权分离、　　　　万方数据浅议集团型国有企业的内部控制　　　令王　　敏　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　集团型企业在任用干部、考核干部的ｒＪ题上，也有缺陷。不同任＂职企业履行职责行为不易对比度量。还有现行十部考核制度，一般以年１９，匀与研绷重划创ｙ尽日旦多宇月ｒＣ灼度为考核时间，有的甚至以几年为２名企业内部各部门各单位信息沟３３强化风险意识，注重风险评估一任期考核。这种长期性的方式，通和利用不够，影响职能的作用发挥随着市场经济的发展，经济环　　　　虽然有其合理的一面，但同时也制内部单位各种渠道取得的信息境的变化，企业的经营风险会逐步约了更好人才的凸现，当出现不好不能相互沟通，从内控的角度看，加大并更具不确定性，需要识别和苗头或问题暴露不明显的时候，碍各单位存在的内控缺陷也不能及时不断地评估有可能阻碍实现目标的于任期考核惯例，最终导致损失无反映和得到改进。种种物质风险。这种评估应包括集法挽回。２月大多数企业集团总部没有一个团公司和子公司所面对的全部风险，２５投资决策较纷受乐观情绪影内部控制建设的统筹机构跟踪检查、如信贷风险、国家政策风险、市场响，缺乏足够的风险意识比调经济运行风险、利率风险、流动性风险、经国有独资企业的经营者为了取　　　　企业内部控制建设是一个持续营风险、法律风险和声誉风险等。得短期效益或出于其他因素，往往的动态过程，必须有一个统筹协调要加强董事会和职能部门的作用．热衷于项目投资。而集团总部审批的机构，不断收集各个部门单位反及早进行风险评估部门受制于职权和管理人员的精力、馈的内控缺陷的信息，并进行及时３．４贯彻落实会计内部牵制原则，能力以及信息不对等因素，没有也地处理，协调各环节各单位出于单提高会计信息的真实性无法履行重新验证调查市场、研个利益的角度作出的不利于枯体效要认识到财务会计信息的重要　　　　究政策的步骤，主要还是依据申报率的行为。性，提高财务人员的业务素质和品单位的汇报和可行性研究报告，没３改进集团型国有企业内部控制德素质，保护企业资金资产的安全有为决策者提供不同部门的不同声的对策及方向和有效利用，为企业经营决策者提音，且在不能错过时机的托力下，ＣＯＳＯ理论认为，公司治理的供可靠的资料。制定完善的投资和匆匆通过审批。项目投人后，监管、核心是内部控制。ＣＯＳＯ报告明确经营活动制度规范，加强重大经营跟踪也不够，及时评估不到位，当了内部控制的３大主要目标，即运活动的审批工作，谨慎运作，避免出现与预期不相符时，没有预先预营的效率和效果、财务报告的可靠出现重大损失。防措施和合理的应对措施。投资损性，以及遵守适用的法律和规章。３，５要保证内部审计的独立性，强失责任的追究也流于形式或较轻，因此，改进公司的内部控制，应从化内部审计职能力度不大，起不到激励和处罚作用。控制环境、风险评估、控制活动、对内控系统应当进行有效和全面　　　　２石会计信息失真较为严重，当问信息和沟通、监控等５个组成要素地内部审计。内审作为内控系统监督题集中暴露时，企业遭受致命打击人手，不断完善现有内控监督体系评审的一部分，应当向董事会或其审近年来，由于会计工作秩序混３．　　　　１完善内部控制制度计委员会直接报告工作，并向高级管乱、核算不实造成的信息失真现象首先需要规范法人治理结构，理层削妾报告。监督评审可以是持续较为严重。造成这种状况的主要原从所有者的立场出发，不但要把企性的或分别单独的，也可以是两者结因有两个：一是为了少交、延迟各业最高管理者行使权力的过程纳人合起来进行的。主要应关注监督评审种税费，维持资金链不致中断。二内部控制制度的监控范围，而且要稠宇的合理性、对内控缺陷的报告和是为了完成业绩考核指标虚报利润将其作为内部控制制度的重点监控刘政策程序的调整等或隐瞒利润，以便来年留有余地。对象。明确股东会、董事会、监事３石设立内部控制统筹协调机构这种操作的危害和风险在于决策者会和经理层的职责，使决策系统、这个机构可以不是常设机构，　　　　得不到经营的真实信息，导致不能管理系统和监督系统各司其职、各但一定要有履行这种职能的部门，及时应对各种问题，甚至作出错误负其责、协调运转、有效制衡。定期听取这种部门的意见，根据情的决策，遭受重大损失。３．２加强企业内部控制环境的建设况的变化和存在的问题对相应的内２７企业自我保护意识远远不够，仍业要有一个健全有效的内控框部控制制度作出修正和建立新的内各种经济纠纷不断架，必须丛控制环境人手，建立符合部控制制度。只有关注内控理论的由于我国市场经济还很不规范，现代企业制度的组织结构，加强董事发展和不断进行内部控制自我评价　　　　可谓处处是陷阱，一个突出的表现会的职能和独立性。提高各层管理人和改进，才能建立起行之有效的内就是欠账难以收回、合同纠纷较多。员的素质，以能力而不是行政指派管部控制体系，才能使企业实现持续大多企业在与对方合作和交易前都理层。管理层要充分说明内控的完整的发展。不够谨慎或虽有谨慎的意识但表面性，塑造企业文化，创造积极的内部文章较多，实地调查、评估不足，出控制环境，加强员工激励，明晰岗位收稿日期：２００７一０７一０９现纠纷后，诉诸法律，即使胜诉后职责，使整个组织中的员工具确控制作者单位：王敏，中国铁路物资总公司市计部也得不到执行，不能维护自身权益。觉悟和自觉的控制态度。恶０万方数据